Просроченная дебиторская задолженность: сроки, доля и учёт

Просроченная дебиторская задолженность — это неоплаченный остаток по счетам, срок оплаты которых уже прошёл. Долг становится просроченным на следующий день после последнего дня срока, порога в 30 или 90 дней для этого нет. Общую картину даёт доля просрочки: просроченные остатки делят на всю открытую дебиторку на ту же дату и умножают на 100%.

В учёте долг в этот день остаётся на прежнем счёте, проводка не нужна. Для налога на прибыль необеспеченный долг покупателя с первого дня просрочки уже считается сомнительным. Дальше идут пороги налогового резерва, 45 и 90 дней, а через три года после срока истекает исковая давность, если должник долг не признавал и кредитор не обращался в суд. Что такое дебиторская задолженность и какие у неё виды, разобрано в отдельной статье.

С какого дня долг считается просроченным

Срок оплаты указывают в договоре или счёте: это конкретный день или период. Платят в этот день или в любой момент периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ). Последний день срока находят по двум правилам:

• Период считают со следующего дня. Если оплата «в течение 30 календарных дней с даты отгрузки», первый день периода — день после отгрузки (ст. 191 ГК РФ).
• Выходной сдвигает конец срока. Срок, который истекает в выходной или нерабочий праздник, продлевается до ближайшего рабочего дня, если договор не установил иное (ст. 193 ГК РФ).

Пример. Товар отгружен в четверг, 5 марта 2026 года, оплата — в течение 30 календарных дней. Отсчёт идёт с 6 марта, 30-й день — суббота, 4 апреля. Договор о выходных ничего не говорит, поэтому срок переходит на понедельник, 6 апреля, а первый день просрочки — 7 апреля. На 30 апреля у счёта 24 дня просрочки.

Если срок не указан ни в договоре, ни в счёте, его задаёт закон. За товар платят при передаче — непосредственно до неё или сразу после (п. 1 ст. 486 ГК РФ). По остальным долгам без срока кредитор сначала требует оплату, и с этого дня у должника семь дней, если иное не следует из закона, договора или существа обязательства (п. 2 ст. 314 ГК РФ).

Управленческий отчёт о старении удобно строить по календарной дате срока из счёта, без переносов: корзина от этого меняется только у счетов на границе интервала. Для налогового резерва, неустойки, процентов и претензии нужна юридическая дата — её определяют договор и ст. 193 ГК РФ.

Как посчитать долю просрочки и корзины старения

Формула

Долю считают по открытым остаткам на одну дату:

Правила расчёта:

• Только непогашенные остатки. Частично оплаченный счёт входит в расчёт остатком, возраст остатка считают от исходного срока.
• Один круг дебиторов. Если в числителе долги покупателей, то и в знаменателе только они, без авансов поставщикам и переплаты налогов. Строку 1230 баланса для этой доли не берут: в ней есть и то и другое.
• Одна дата. Просрочку и весь долг берут на один день и сравнивают долю на конец месяца с долей на конец прошлого месяца.
• Рубли и штуки. Рядом с долей по сумме полезно держать долю по числу счетов: 20% в рублях при 5% в штуках означают, что просрочка сосредоточена в нескольких крупных счетах.

Та же формула на цифрах Росстата: на конец июня 2026 года просроченная дебиторская задолженность организаций без учёта малого бизнеса — 8 840,9 млрд ₽ из 135 473,3 млрд ₽, или 6,5% («Социально-экономическое положение России», январь–июль 2026 года, с. 170).

Корзины старения

Корзины показывают, сколько дней длится просрочка. Дни считают по каждому счёту: дата отчёта минус последний день срока. Каждый остаток относят к одной корзине: текущая (срок не наступил), 1–30, 31–60, 61–90 и 90+ дней. Сумма корзин от 1–30 до 90+ должна совпасть с просроченной задолженностью из формулы — это быстрая проверка таблицы.

Пример расчёта

Оптовая компания, открытые счета покупателям на 30 сентября 2026 года, суммы условные:

• текущая задолженность — 6 400 000 ₽;
• 1–30 дней — 880 000 ₽;
• 31–60 дней — 400 000 ₽;
• 61–90 дней — 200 000 ₽;
• 90+ дней — 120 000 ₽.

Вся дебиторка — 8 000 000 ₽. Просроченная — 880 000 + 400 000 + 200 000 + 120 000 = 1 600 000 ₽. Доля просрочки — 1 600 000 ÷ 8 000 000 × 100% = 20%. На корзины старше 60 дней приходится 320 000 ₽: 4% всей дебиторки и пятая часть просрочки.

В корзине 31–60 лежит счёт на 150 000 ₽ с 52 днями просрочки. В управленческом отчёте он стоит рядом со счетами на 35 дней, а для налогового резерва уже попадает в группу «от 45 до 90 дней». 30 сентября — последний день отчётного периода по налогу на прибыль, поэтому к этой дате бухгалтеру нужен список с точным числом дней по каждому счёту: одних сумм по корзинам для резерва не хватит.

Просроченная дебиторская задолженность в учёте и отчётности

Просроченные долги учитывают на тех же счетах, что и текущие: покупателей и заказчиков — на счёте 62, прочих дебиторов — на счёте 76. Просрочку выделяют аналитикой, и для счёта 62 этого прямо требует Инструкция к Плану счетов: аналитический учёт должен давать данные о покупателях по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил, и отдельно — по неоплаченным в срок (приказ Минфина № 94н).

Проводки по просроченному долгу нужны, когда под него создают резерв или когда его списывают как безнадёжный. Если компании удобнее держать просроченные долги на отдельном субсчёте к 62, его открывают в рабочем плане счетов и закрепляют в учётной политике, а долг переносят на него записью между субсчетами.

В балансе просрочку показывают в строке 1230 вместе с текущей дебиторкой, за вычетом резерва по сомнительным долгам, а расшифровывают в пояснениях. С отчётности за 2025 год пояснения составляют по ФСБУ 4/2023 (приказ Минфина № 157н, п. 2); ПБУ 4/99 и формы из приказа № 66н утратили силу с 1 января 2025 года.

Форму пояснений компания разрабатывает сама на основе образцов (п. 62 ФСБУ 4/2023). В образце есть таблица 7.2 «Просроченная дебиторская задолженность»: по каждому виду долга в ней две суммы — по условиям договора и балансовая стоимость, то есть за вычетом резерва.

Сроки просроченной дебиторской задолженности: от первого дня до трёх лет

У просроченного долга четыре даты, когда меняется его статус:

1. 11-й день просрочки. Для налога на прибыль долг покупателя за товары, работы или услуги становится сомнительным, если он не обеспечен залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Когда компания сама должна этому контрагенту, сомнительной считают только сумму сверх встречной кредиторской задолженности.
2. 245-й день. Если компания создаёт налоговый резерв, долг с просрочкой от 45 до 90 дней включительно входит в него половиной суммы. Резерв считают по итогам инвентаризации на последнее число отчётного или налогового периода, дни просрочки — на ту же дату. Долг с просрочкой меньше 45 дней резерв не увеличивает (п. 4 ст. 266 НК РФ).
3. 391-й день. Долг с просрочкой свыше 90 дней входит в налоговый резерв полностью. Для бухгалтерского резерва пороги 45 и 90 дней не обязательны: его размер зависит от того, насколько вероятно, что должник заплатит. Оба резерва и проводки по ним разобраны в статье про резерв по сомнительным долгам.
4. 4Три года после срока оплаты. Если должник за это время долг не признавал и кредитор не обращался в суд, истекает общий срок исковой давности (ст. 196 и п. 2 ст. 200 ГК РФ). После этого долг безнадёжен и его списывают. Как считать давность по каждому счёту и что её прерывает — в статье про списание дебиторской задолженности.

План работы по корзинам

Корзина задаёт минимум действий. Если счёт перешёл в следующую корзину, а действие предыдущей не выполнено, его делают сразу. Повод сделать следующий шаг раньше — крупная сумма или сорванная обещанная дата. Подробный график первого месяца по одному счёту — в разборе взыскания дебиторской задолженности.

1–30 дней: напоминание и причина задержки

Напоминание уходит в первый день просрочки: номер и сумма счёта, дата оплаты по договору, ссылка или реквизиты для оплаты. В первую неделю менеджер узнаёт у клиента, что мешает платежу: счёт не попал в реестр платежей, нет подписанного акта, спор по количеству или качеству, нет денег. Когда дело в акте или реестре, документы отправляют заново; спорный счёт помечают отдельным статусом. Названную клиентом дату записывают как обещанную и ставят контроль на следующий день после неё.

31–60 дней: звонок и договорённость письмом

Если обещанная дата сорвана или клиент не отвечает, звонит менеджер или его руководитель — тому, кто у клиента решает, когда платить. Договорённость в тот же день подтверждают письмом: сумма, дата, при необходимости график погашения. Продолжать ли отгрузки с отсрочкой, определяет руководитель продаж. Перед концом отчётного периода бухгалтерии передают счета, у которых к этой дате наберётся 45 дней просрочки и больше.

61–90 дней: требование и пакет документов

Клиенту направляют письменное требование об оплате: сумма долга, основание, срок погашения. Решения по клиенту — график, приостановка отгрузок, подготовка к юридическому этапу — переходят к финансовому директору или руководителю компании. Параллельно собирают пакет: договор, счета, накладные или акты, акт сверки, переписку с обещаниями клиента. Неустойку, проценты и претензию разбирает статья про просрочку оплаты по договору.

90+ дней: претензия и решение юриста

Если требование не сработало, юрист готовит досудебную претензию и вместе с руководителем выбирает, что дальше: график с признанием долга или иск. Бухгалтерия пересматривает резерв, а по каждому счёту в корзине отмечают дату, когда истекут три года давности.

В «Сальдо» корзины считаются по выставленным счетам, без ручной таблицы. Счёт выставляют по ИНН со ссылкой на оплату, в реестре видно статус каждого счёта, а дашборд показывает открытый долг по корзинам — текущая, 1–30, 31–60, 61–90 и 90+ дней — и долю просрочки в процентах. Покупателям уходят напоминания до срока и после, дожим просрочки идёт по сценарию. Счета, уже выставленные в 1С или Excel, можно загрузить из CSV — после импорта напоминания идут и по ним. В «Календаре платежей» видно, сколько денег ожидается в каждый день месяца, а рейтинг A–D показывает, насколько аккуратно клиент платил по прошлым счетам; для оценки нужны хотя бы три счёта. Резерв и списание бухгалтерия ведёт в учётной системе.

Частые вопросы

Ежемесячный контроль просроченной дебиторки

• Последний день срока и первый день просрочки по каждому открытому счёту.
• Доля просрочки и суммы по корзинам на одну дату и по одной базе — рядом с цифрами прошлого месяца.
• Список для бухгалтера к концу отчётного периода: счета с просрочкой 45–90 и больше 90 дней, с точным числом дней.
• Шаг, ответственный и дата по каждому долгу в корзинах 61–90 и 90+.
• Даты, когда по старым долгам истекает трёхлетний срок давности.