Кредиторская задолженность: что это, счета, сроки и списание

Кредиторская задолженность — это обязательства компании, которые она ещё не исполнила: не оплатила полученную поставку или работы, не отгрузила товар в счёт аванса, не выплатила начисленную зарплату, не перечислила налоги и взносы. В учёте это кредитовое сальдо счетов расчётов, в балансе — пассив: краткосрочную часть показывают в строке 1520.

Пока срок оплаты не наступил, долг поставщику — обычная часть оборота. После срока поставщик вправе начислить неустойку или проценты за просрочку. А когда через три года после срока оплаты или последнего признания долга истекает исковая давность, сумму списывают в доходы и платят с неё налог на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Для поставщика тот же долг — дебиторская задолженность; как сроки двух задолженностей влияют друг на друга — в материале о дебиторской и кредиторской задолженности.

Из чего состоит кредиторская задолженность: счета учёта

В оборотно-сальдовой ведомости кредиторку показывают кредитовые остатки таких счетов:

• 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — товары, материалы, работы и услуги, которые компания получила, но не оплатила.
• 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» — полученные авансы, в счёт которых ещё ничего не отгрузили; по Плану счетов их учитывают обособленно.
• 68 «Расчёты по налогам и сборам» и 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» — начисленные, но не уплаченные налоги и страховые взносы.
• 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — зарплата, премии и отпускные к выплате.
• 71 «Расчёты с подотчётными лицами» — перерасход по авансовому отчёту, который компания ещё не возместила сотруднику.
• 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и 75 «Расчёты с учредителями» — прочие выплаты сотрудникам и дивиденды участникам, пока их не перечислили.
• 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» — прочие долги: признанные претензии и неустойки, платежи страховщикам, невостребованная зарплата (субсчёт 76-4).

Кредиты и займы учитывают отдельно, на счетах 66 (на срок до 12 месяцев) и 67 (больше 12 месяцев), а в балансе показывают в строках заёмных средств 1410 и 1510 (п. 9 ФСБУ 4/2023).

Кредиторская задолженность в балансе: строка 1520

Баланс за 2025 год и последующие периоды составляют по ФСБУ 4/2023 (приказ Минфина № 157н) вместо форм из приказа № 66н. Кредиторку в нём показывают в разделе «Краткосрочные обязательства», по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность».

Кредитовые остатки для этой строки смотрят по каждому договору с каждым контрагентом. Если поставщику переплатили по одному договору, а по другому компания ему должна, переплата идёт в дебиторку, долг — в строку 1520 (п. 66 ФСБУ 4/2023). По рекомендации Минфина (письмо от 09.01.2013 № 07-02-18/01) полученные авансы включают в строку за вычетом НДС, начисленного с них к уплате.

Краткосрочная и долгосрочная кредиторка

Обязательство показывают как краткосрочное, если выполнено хотя бы одно из условий п. 18 ФСБУ 4/2023:

• оно подлежит погашению в течение 12 месяцев после отчётной даты;
• оно связано с обычным операционным циклом — тогда срок погашения не важен;
• у компании нет безусловного права отсрочить погашение хотя бы на 12 месяцев после отчётной даты.

Под второе условие стандарт прямо подводит долги поставщикам за товары, работы и услуги, полученные авансы и зарплату. Их показывают в строке 1520 при любом сроке: долг за сырьё с отсрочкой на 14 месяцев тоже краткосрочный.

Долгосрочной бывает кредиторка, не связанная с операционным циклом, если срок оплаты по ней наступит больше чем через год после отчётной даты. Пример — долг за станок, купленный в рассрочку на три года: платежи ближайших 12 месяцев показывают в строке 1520, остальное — в долгосрочных обязательствах, например в строке 1450 «Прочие долгосрочные обязательства» (пп. 18–20 ФСБУ 4/2023).

Текущая и просроченная кредиторская задолженность

Текущая кредиторка — долг, по которому срок оплаты впереди. Среднее число дней от поставки до оплаты называют периодом оборота кредиторской задолженности. Его вычитают из операционного цикла, когда считают длину финансового цикла.

Просроченная кредиторка — долг, по которому срок оплаты уже прошёл.

Риски просрочки для компании

• Неустойка или проценты. Поставщик вправе потребовать неустойку, если она записана в договоре или установлена законом. Если неустойки нет, он может взыскать проценты, размер которых привязан к ключевой ставке Банка России (ст. 395 ГК РФ). При договорной неустойке эти проценты не взыскивают, если закон или договор не говорят иначе (п. 4 ст. 395).
• Рост самой кредиторки. Неустойку, которую компания признала или которую взыскал суд, до уплаты учитывают на счёте 76, в балансе — среди долгов перед кредиторами (п. 76 Положения № 34н).
• Условия поставок. Поставщик может сократить отсрочку или перевести компанию на предоплату, и следующие закупки придётся оплачивать раньше.
• Банкротство. Долг, не погашенный три месяца с даты, когда его надо было заплатить, — признак того, что юрлицо не может рассчитаться с кредиторами (п. 2 ст. 3 Закона № 127-ФЗ). Дело о банкротстве суд может возбудить, если требования к компании в сумме составляют не меньше 2 млн ₽ (п. 2 ст. 6). Поставщик может подать заявление, когда решение суда о взыскании вступило в силу, а с публикации в Федресурсе его сообщения о намерении обратиться в суд прошло не меньше 15 календарных дней (пп. 2 и 2.1 ст. 7).

Срок исковой давности по кредиторской задолженности

По ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности — три года. По долгу с установленным сроком оплаты он начинает течь, когда этот срок закончился (п. 2 ст. 200 ГК РФ). Пока давность не истекла, поставщик может взыскать долг в суде. После её истечения суд откажет в иске, если компания заявит о пропуске срока до вынесения решения (ст. 199 ГК РФ).

Три года начинают считать заново, если должник признал долг (ст. 203 ГК РФ). Поэтому новой точкой отсчёта может стать любая подпись директора или другого уполномоченного лица под документом, где долг признан. Пленум Верховного суда относит к таким документам акт сверки, письмо с просьбой отсрочить платёж или разбить его на части и признание претензии (п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 № 43). Ответ на претензию без признания долга срок не прерывает. Частичная оплата прерывает его, только если компания оговорила, что признаёт весь долг.

После истечения давности долг остаётся, и компания может его заплатить; вернуть такую оплату она уже не вправе (п. 1 ст. 206 ГК РФ). А если компания потом признает долг письменно, у кредитора снова появятся три года (п. 2 ст. 206).

Правила давности для кредитора и должника общие. Как считать срок, если в договоре нет даты оплаты, и когда он приостанавливается, — в статье о списании дебиторской задолженности.

Списание кредиторской задолженности с истёкшим сроком давности

Долг с истёкшей давностью списывают в доходы: в бухучёте — в прочие, для налога на прибыль — во внереализационные. До истечения давности кредиторку списывают, если кредитора ликвидировали или налоговая исключила его из ЕГРЮЛ: ликвидация прекращает обязательство, а исключение из реестра приравнено к ликвидации (ст. 419, п. 2 ст. 64.2 ГК РФ).

Налог на прибыль

Списанную кредиторку включают во внереализационные доходы по п. 18 ст. 250 НК РФ. Исключения перечислены в п. 1 ст. 251 НК РФ, например долги по налогам, взносам, пеням и штрафам, списанные по закону или решению Правительства (подп. 21).

Дата дохода — последний день отчётного периода, в котором истекла давность: так разъяснила ФНС по согласованию с Минфином (письмо от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307@). Даже если давность истекла в мае, а долг нашли только на декабрьской инвентаризации, при квартальной отчётности доход учитывают на 30 июня.

Бухгалтерский учёт: документы и проводки

Документы для списания перечислены в п. 78 Положения № 34н: данные инвентаризации, письменное обоснование и приказ руководителя — по каждому обязательству отдельно. В обосновании указывают кредитора, договор, сумму, когда закончился срок оплаты и когда долг признавали в последний раз. Проводку делают по бухгалтерской справке:

• Дт 60 — Кт 91.1 — списан долг поставщику или подрядчику;
• Дт 62 — Кт 91.1 — списан полученный аванс покупателя;
• Дт 76 — Кт 91.1 — списаны прочие долги, например невостребованная зарплата с субсчёта 76-4.

Доход признают в сумме, в которой долг числится в учёте, и в том отчётном периоде, в котором истекла давность (пп. 10.4 и 16 ПБУ 9/99; с 2027 года — ФСБУ 9/2025).

НДС с полученного аванса

Если списывают аванс покупателя, НДС, который с него заплатили в бюджет, к вычету не принимают. Вычет такого НДС положен после отгрузки в счёт аванса либо после изменения или расторжения договора и возврата денег покупателю (абз. 2 п. 5 и п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). При списании нет ни отгрузки, ни возврата. Как учесть этот НДС в налоге на прибыль, согласуйте с бухгалтером.

Пример: письмо об отсрочке сдвинуло дату списания

Пример условный. Производственная компания должна подрядчику 240 000 ₽ за ремонт оборудования, подрядчик работает без НДС. Срок оплаты закончился в октябре 2022 года. В декабре 2023-го директор подписал письмо с просьбой перенести оплату на весну; подрядчик не ответил, денег не получил, в суд не обращался.

1. 1Без письма давность истекла бы в октябре 2025 года. Просьба об отсрочке — признание долга, поэтому три года считают с декабря 2023-го: давность истекает в декабре 2026 года.
2. 2В декабре 2026 года комиссия проводит инвентаризацию расчётов, бухгалтер готовит обоснование, директор подписывает приказ. Проводка: Дт 60 — Кт 91.1 на 240 000 ₽.
3. 3Для налога на прибыль 240 000 ₽ — внереализационный доход 2026 года с датой 31 декабря. Без письма доход пришлось бы учесть ещё в 2025 году.

Погашение кредиторской задолженности: график, отсрочка, сверка

Кредиторку гасят оплатой, отгрузкой покупателю, который внёс аванс, или зачётом встречного долга.

График платежей поставщикам

Соберите неоплаченные счета поставщиков в один список: поставщик, договор, сумма, срок оплаты, санкции за просрочку. Ближайшие платежи из списка ставят в платёжный календарь рядом с поступлениями, которых ждут от покупателей, и обновляют его каждую неделю. Если на все платежи в срок денег не хватает, до даты платежа решают, кому заплатить полностью, кому частично, а с кем договориться о переносе. Учитывают размер неустойки, зависимость производства от поставщика и то, сколько раз ему уже переносили оплату.

Отсрочка — до срока и письменно

О переносе договариваются до срока и закрепляют новую дату дополнительным соглашением или письмом, на которое поставщик ответил согласием. Соглашение об изменении договора заключают в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ), поэтому на устное «подождём» в споре о неустойке сослаться будет трудно.

Сверка с поставщиками

Раз в квартал обменивайтесь с крупными поставщиками актом сверки взаиморасчётов. Расхождения по счёту 60 дают, например, поставка, документы по которой ещё не дошли до бухгалтерии, или платёж, отнесённый к другому договору.

Платить поставщикам по графику проще, когда деньги от покупателей приходят к сроку. Долги покупателей — дебиторку — контролируют в «Сальдо». Покупатель платит по ссылке из счёта: картой, по СБП или через «Сальдо поручение» со своего расчётного счёта. После зачисления денег счёт в реестре отмечается оплаченным автоматически. Напоминание о счёте покупатель получает ещё до срока. Если деньги не пришли вовремя, начинается дожим: сервис напоминает об оплате по заданному сценарию. Виджет «Календарь платежей» на дашборде раскладывает ожидаемые поступления по дням месяца: суммы по наступающим срокам, просрочку и обещанные покупателями оплаты. Там же видно, какая часть долга текущая, а какая просрочена на 1–30, 31–60, 61–90 и больше 90 дней. Кредиторку и график платежей поставщикам ведут в учётной системе.

Частые вопросы

Что делать с кредиторкой каждую неделю, квартал и год

• Каждую неделю обновляйте платёжный календарь на месяц вперёд и о переносах договаривайтесь до срока.
• При каждой отсрочке фиксируйте новую дату письменно и отмечайте в списке долгов, что давность сдвинулась.
• Раз в квартал проводите сверку с крупными поставщиками и отбирайте долги, у которых в этом квартале истекает давность: доход по ним относится к этому же периоду.
• Перед годовым балансом проведите инвентаризацию расчётов, спишите долги с истёкшей давностью и проверьте, что долг перед поставщиками стоит в строке 1520, а кредиты — в заёмных средствах.