Товарный кредит: договор, проценты и отличия от отсрочки

Товарный кредит — договор, по которому одна сторона обязуется передать другой вещи, определённые родовыми признаками: тонны цемента одной марки или топливо одного класса. Заёмщик получает товар в собственность и возвращает равное количество товара того же рода и качества (ст. 822, п. 1 ст. 807 ГК РФ). Взяли у партнёра 40 т цемента — через месяц вернули 40 т цемента той же марки.

При отсрочке оплаты покупатель получает товар сразу, а платит за него деньгами позже. По ст. 823 ГК РФ это коммерческий кредит, хотя в деловой переписке такую отсрочку тоже называют товарным кредитом. От того, какая конструкция записана в договоре, зависят способ возврата долга, залог и НДС.

Проценты в обоих случаях платят, когда договор прямо их устанавливает (п. 4 ст. 809, п. 4 ст. 488 ГК РФ). Без такого условия кредитору остаются только санкции за просрочку.

Что такое товарный кредит по ГК РФ

Статья 822 ГК РФ отсылает к правилам о займе: они действуют, если договор товарного кредита не устанавливает иное и это не противоречит существу обязательства. Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и упаковке исполняют по правилам купли-продажи (ст. 465–485 ГК РФ), если договор не говорит иного.

Что это значит для сторон:

• Товар переходит в собственность заёмщика. Он может пустить его в производство или продать, а кредитору вернуть другую партию того же рода и качества.
• Договор заключён, когда стороны согласовали условия, даже если товар ещё не передан. Без наименования и количества товара он не заключён (Энциклопедия решений «Гаранта», сентябрь 2026).
• Договор заключают в письменной форме. Когда кредитор — организация, это обязательно при любой сумме (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

До 1 июня 2018 года к товарному кредиту применяли правила о кредитном договоре: без письменной формы такой договор был недействителен, а проценты полагались по умолчанию. Порядок изменил Федеральный закон от 26.07.2017 № 212-ФЗ. Образцы договоров, составленные до июня 2018 года, могут описывать старые правила.

Товарный кредит берут, когда товар нужен раньше, чем придёт своя партия: производству — сырьё, дистрибьютору — товар под крупный заказ. Долг гасят из этой партии.

Чем товарный кредит отличается от коммерческого кредита и отсрочки

Коммерческий кредит — это аванс, предоплата, отсрочка или рассрочка оплаты товаров, работ и услуг внутри другого договора: поставки, подряда, оказания услуг (ст. 823 ГК РФ). Товарный кредит и поставку с отсрочкой оплаты удобно сравнить по пунктам:

• Чем возвращают долг. По товарному кредиту — товаром того же рода и качества в том же количестве. При отсрочке — деньгами по цене договора.
• Где записаны условия. Товарный кредит — самостоятельный договор. Отсрочку платежа по договору поставки вносят в раздел о расчётах: сколько дней, от какого события их считать и какие это дни — календарные или рабочие.
• Плата за пользование. Товарный кредит без прямого условия беспроцентный. При отсрочке проценты со дня передачи товара платят, если их предусматривает договор (п. 4 ст. 488 ГК РФ), — это плата за коммерческий кредит (п. 14 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 13/14). Ссылка на ст. 317.1 ГК РФ без такого условия тоже не сработает: проценты за пользование деньгами по ней начисляют в случаях, предусмотренных законом или договором.
• Просрочка. Если покупатель опоздал с оплатой, на просроченную сумму начисляют проценты по ст. 395 ГК РФ или договорную неустойку. Возврат товара — обязательство неденежное, поэтому санкцию за просрочку возврата заранее записывают в договор неустойкой.
• Залог. Товар, проданный в кредит, до оплаты находится в залоге у продавца, если договор не предусматривает иное (п. 5 ст. 488 ГК РФ). В ст. 822 такого правила нет: обеспечение возврата стороны согласуют сами.
• НДС с процентов. По товарному кредиту часть процентов облагается НДС; проценты за отсрочку Минфин в базу не включает — подробнее ниже.

Когда договор товарного кредита оказывается поставкой с отсрочкой

Вид договора определяют по его содержанию. Существенным условием товарного кредита суды считают возврат однородного товара: так решил, например, АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 22.02.2017 № Ф08-328/17 (Энциклопедия решений «Гаранта»). Если по «договору товарного кредита» получатель платит за товар деньгами, по содержанию это поставка с отсрочкой, и спор о процентах, залоге или НДС решат по её правилам.

Бывает и наоборот: отсрочка в договоре есть, а о кредите он молчит. В большинстве дел суды не считают такую отсрочку коммерческим кредитом с процентами — его нужно прямо предусмотреть в договоре (определения ВАС РФ от 25.02.2009 № 1511/09 и ВС РФ от 04.02.2016 № 307-ЭС15-18646 приводятся в консультации «Гаранта»). Если договор называет отсрочку коммерческим кредитом, а ставку не указывает, проценты начисляют по ключевой ставке Банка России (п. 12 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 13/14, п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Выводы для поставщика:

• отгружаете товар и ждёте денег — заключайте договор поставки с условием об отсрочке; если берёте за неё плату, впишите проценты за коммерческий кредит со ставкой и периодом начисления;
• даёте товар на время и ждёте такой же обратно — заключайте договор товарного кредита;
• сколько можно отгрузить одному покупателю в долг, ограничивает лимит отсрочки платежа — его тоже закрепляют в договоре поставки.

Если покупатель не соглашается на проценты за отсрочку, оплату можно ускорить скидкой за досрочную оплату.

Долг по отсрочке складывается из неоплаченных счетов. В «Сальдо» эти счета выставляют по ИНН покупателя, со сроком оплаты и платёжной ссылкой. В реестре видно, какие счета в сроке и какие просрочены, а старение долга делит просрочку на интервалы 1–30, 31–60, 61–90 и 90+ дней. Срок из счёта задаёт расписание: до него покупателю приходят напоминания, после — дожим просрочки по сценарию. Рейтинг платёжной дисциплины A–D сервис считает по истории счетов покупателя у вас; буква появляется с третьего счёта.

Как оформить договор товарного кредита

В договор товарного кредита включают:

1. 1Товар. Наименование, количество, марку или сорт, стандарт или технические условия, требования к качеству, таре и упаковке.
2. 2Передачу. Срок и место, кто доставляет и оплачивает перевозку, какими документами стороны подтверждают передачу.
3. 3Возврат. Срок или график, место, количество и признаки товара того же рода и качества. Если марку могут снять с производства, заранее назовите допустимую замену.
4. 4Стоимость для расчётов. Цену единицы товара для процентов, неустойки и компенсации, если товар не вернут.
5. 5Проценты. Ставку в процентах годовых или фиксированную сумму, период, срок уплаты и чем платят — деньгами или товаром. Без этого пункта кредит беспроцентный.
6. 6Ответственность. Неустойку за каждый день просрочки возврата — от стоимости невозвращённого товара. Если товар возвращают частями, при просрочке очередной части кредитор вправе потребовать досрочного возврата всего оставшегося товара с процентами (п. 2 ст. 811 ГК РФ).
7. 7Обеспечение. Залог, поручительство или обеспечительный платёж, если кредитор их требует.

Образец пунктов для сделки из примера ниже:

Денежной суммы займа у товарного кредита нет, поэтому проценты и неустойку считают от стоимости из пункта 1.3.

Если заёмщик не успевает вернуть товар к сроку, новый порядок возврата оформляют дополнительным соглашением. Его составляют так же, как график погашения задолженности: сколько товара и к какой дате возвращают и что будет при пропуске.

Проценты по товарному кредиту: пример расчёта

Пример. Дистрибьютору стройматериалов не хватает цемента под заказ, и он берёт у партнёра 40 т по товарному кредиту на условиях из образца: 30 дней, стоимость для расчётов — 600 000 ₽ (40 т × 15 000 ₽), 20% годовых. Цены и ставка условные.

1. 1Проценты за 30 дней: 600 000 × 20% × 30 ÷ 365 = 9 863,01 ₽.
2. 2Те же проценты по ставке рефинансирования. С 1 января 2016 года она равна ключевой ставке Банка России, на 1 октября 2026 года — 14% (справка КонсультантПлюс по данным Банка России): 600 000 × 14% × 30 ÷ 365 = 6 904,11 ₽.
3. 3Превышение: 9 863,01 − 6 904,11 = 2 958,90 ₽. На эту сумму кредитор увеличивает базу по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
4. 4НДС с превышения по расчётной ставке 22/122 (п. 4 ст. 164 НК РФ), если цемент облагается по ставке 22%: 2 958,90 × 22/122 = 533,57 ₽.

Если за срок кредита ключевая ставка изменится, сумму по ставке рефинансирования считают отдельно за каждый период со своей ставкой.

При поставке того же цемента с отсрочкой на 30 дней и теми же 20% за коммерческий кредит проценты составили бы те же 9 863,01 ₽, но НДС с них, по позиции Минфина, не начисляется.

НДС и налог на прибыль по товарному и коммерческому кредиту

• Передача и возврат товара. Из займов от НДС освобождены только займы деньгами и ценными бумагами (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Товарный кредит переводит право собственности, поэтому передачу и возврат товара, как правило, облагают НДС как реализацию (п. 1 ст. 39 НК РФ).
• Проценты по товарному кредиту. Базу по НДС увеличивает часть процентов сверх суммы по ставке рефинансирования за те же периоды (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Для товаров, освобождённых от НДС, правило не применяют (п. 2 ст. 162).
• Проценты за отсрочку оплаты. Минфин считает их платой за пользование деньгами, то есть процентами по займу, освобождёнными от НДС (письмо от 19.05.2023 № 03-07-08/45675).
• Налог на прибыль. Товарные и коммерческие кредиты НК относит к долговым обязательствам (п. 1 ст. 269 НК РФ). Проценты кредитор учитывает во внереализационных доходах (п. 6 ст. 250), заёмщик — во внереализационных расходах (пп. 2 п. 1 ст. 265) по фактической ставке, в контролируемых сделках — с ограничениями (пп. 1.1–1.2 ст. 269).

Это общий порядок по НК РФ и письмам Минфина. Счета-фактуры на передачу и возврат товара и учёт процентов в своей сделке согласуйте с бухгалтером до первой отгрузки.

Частые вопросы

Товарный кредит или отсрочка: что выбрать для своей сделки

Выбор зависит от того, что кредитор должен получить в конце срока. Если ему вернут такой же товар, нужен договор товарного кредита по ст. 822 ГК РФ с описанием товара, сроком возврата и стоимостью для расчётов. Если покупатель заплатит деньги за отгруженное, это поставка с отсрочкой оплаты — коммерческий кредит по ст. 823, и условие о нём записывают в договор поставки. Плату за пользование в обоих случаях оговаривают отдельным пунктом договора: ставку, период и срок уплаты.

Нормы ГК РФ здесь приведены в общем виде. Договор товарного кредита, замену возврата деньгами и условие о процентах перед подписанием покажите юристу.